Начинающему свое дело в Казахстане предпринимателю необходимо знать базовые положения законодательства в части юридических и налоговых аспектов учреждения бизнеса. В данной справке приводятся лишь некоторые нюансы законодательного регулирования предпринимательства, которые, надеюсь, помогут сориентироваться и принять нужные решения будущему предпринимателю при создании своего бизнеса.
Предпринимательская деятельность в Казахстане может осуществляться как с образованием юридического лица (преимущественно в форме товариществ с ограниченной ответственностью (ТОО), так и без (личное или индивидуальное предпринимательство (ИП).
Различий между предпринимательством в форме юридического лица и ИП множество. Но самыми критичными, по моему мнению, являются два: риск убытков, связанных с предпринимательской деятельностью (или же ответственность по долгам) и возможность ведения бизнеса в той или иной форме для иностранных граждан.
В отношении риска убытков – в случае с ИП его кредиторы вправе обратить взыскание по долгам ИП на все имущество физического лица-предпринимателя, в случае с ТОО – ответственность по долгам ТОО у участника ограничивается пределами его вклада в уставный капитал. Однако, в настоящее время в случае банкротства юридического лица в связи с действиями его учредителя (участника), при недостаточности средств у юридического лица, учредитель (участник) также несет перед кредиторами субсидиарную ответственность.
В отношении возможности ведения бизнеса для иностранных граждан – в Казахстане иностранные граждане могут осуществлять предпринимательскую деятельность путем учреждения ТОО (или юридического лица в иной организационно-правовой форме), а вот вести индивидуальное предпринимательство могут лишь граждане Республики Казахстан и оралманы.
По поводу ведения бизнеса в форме ИП - нужно помнить, что законодательством предусмотрена обязательная регистрация в качестве ИП в случаях:
1) Если используется труд наемных работников на постоянной основе; или
2) совокупный годовой доход от предпринимательства, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, превышает не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законами Республики Казахстан – 12 кратный размер минимальной заработной платы или 274 308 тенге (по состоянию на апрель 2016 года).
Вместе с тем, физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан:
1) облагаемых у источника выплаты;
2) имущественного дохода;
3) прочих доходов.
Стоит при этом отметить, что наличие законодательно установленной возможности не регистрироваться в качестве ИП при получении указанных выше доходов вовсе не означает, что доход от предпринимательской деятельности, осуществляемой без обязательной регистрации, не подлежит налогообложению. И если в настоящее время его выявить проблематично, то с введением повсеместного декларирования дохода, которое планируется уже в 2017 году (согласно Концепции перехода к всеобщему декларированию доходов и имущества
гражданами Республики Казахстан и лицами, имеющими вид на жительство) выявить не учтенный при налогообложении доход от предпринимательства будет куда проще.
Регистрация ИП осуществляется органами государственных доходов Республики Казахстан. Для регистрации достаточно предоставить документ, подтверждающий местонахождение, и налоговое заявление. Налоговое заявление о постановке на учет в качестве ИП может быть подано как в территориальное подразделение органов государственных доходов, так и через Государственную корпорацию «Правительство для граждан» (ранее – Центры обслуживания населения).
В момент регистрации необходимо выбрать применяемый режим налогообложения (общеустановленный, специальный налоговый режим на основе патента, специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации).
При выборе режима стоит знать следующее: (1) специальные налоговые режимы вправе применять субъекты малого предпринимательства, (2) законодательством установлен запрет на применение специального налогового режима для отдельных субъектов предпринимательства.
Так, специальный налоговый режим не вправе применять:
• юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
• филиалы, представительства юридических лиц, налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах;
• юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;
• юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;
• налогоплательщики, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений);
• некоммерческие организации;
• организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан.
Также не вправе применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:
• производство подакцизных товаров;
• хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
• реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута;
• организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных);
• недропользование;
• сбор и прием стеклопосуды;
• сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
• консультационные услуги;
• деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
• финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
• деятельность в области права, юстиции и правосудия.
Ведение бизнеса путем учреждения ТОО – не касаясь технических вопросов государственной регистрации юридического лица, хотелось обратить внимание на другого рода вопросы, которые должны быть заданы и на которые должны быть получены ответы до начала процедур регистрации ТОО.
Вопрос № 1 – может ли иностранный гражданин/юридическое лицо учредить на территории Казахстана ТОО – это допустимо в Республике Казахстан. Реализуется путем выступления иностранными гражданами в качестве учредителей/участников ТОО (то есть – можно как учредить ТОО, так и приобрести долю участия в действующем ТОО). Есть один аспект, о котором зачастую забывают – в Казахстане учредить/стать участником ТОО может иностранный гражданин, обладающий статусом бизнес-иммигранта. Подтверждением наличия этого статуса на текущий момент времени является наличие визы категории М4. Данного рода ограничения не распространяются на граждан стран-участников Таможенного союза – Армения, Киргизия, Россия, Белоруссия.
ТОО может быть учреждено и иностранным юридическим лицом. Единственное законодательное ограничение - ТОО не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное товарищество, состоящее из одного лица.
Вопрос № 2 - возможность использования опыта работы учредителя в целях получения лицензий или участия в процедурах государственных закупок ТОО. На текущий момент времени законодательством не предусматривается возможность учета опыта учредителя ТОО при процедурах получения разрешительных документов самим ТОО, а равно при его участии в государственных закупках.
Вопрос № 3 – выбор режима налогообложения. Для ТОО (не являющегося сельхозтоваропроизводителем) возможны режимы: общеустановленный налоговый режим и специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Выше по тексту уже были приведены критерии, исключающие возможность применения специального налогового режима. Замечу, что в случае ТОО выбор применяемого режима налогообложения осуществляется путем подачи налогового уведомления после учреждения ТОО. Для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации такое уведомление должно быть подано в течение пяти рабочих дней с даты государственной регистрации юридического лица.
В чем преимущества специального налогового режима на основе упрощенной декларации?
Во-первых, ставка налога – исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 %.
Во-вторых, налоговый период составляет полугодие.
В-третьих, периодичность подачи форм налоговой отчетности (упрощенной декларации) два раза в год не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным полугодием.
В-четвертых, периодичность уплаты – раз в полгода не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
В-пятых, количество уплачиваемых налогов – два – корпоративный и социальный налог (при этом не стоит забывать, что ТОО остается налоговым агентом и обязано осуществлять уплату сумм индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным полугодием).
Руководитель юридического отдела
ДАМУ консалтинг
Тимурина Н.Н.